3065 Sayılı KDV Kanununun Geçici 17. Maddesinin Süresinin Uzatılmamasının Dahilde İşleme Rejimi Üzerine Sonuçları
3 Zor Soruya 3 Net Cevap
1- Öncelikle KDV Kanunundaki geçici 17. maddenin süresinin uzatılıp uzatılmamasının dahilde işleme rejimiyle alakası nedir? Bu değişiklik dahilde işleme rejimini bağlar mı?
KDV Kanununun “İstisnaların sınırı” başlıklı 19. maddesinde;
“Madde 19 - 1. Diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümleri bu vergi bakımından geçersizdir. Katma değer vergisine ilişkin istisna ve muafiyetler ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir.”
Denilmektedir. Yani Konu KDV ise otorite 3065 sayılı Kanundur.
3065 sayılı Kanun dışındaki mevzuat düzenlemeleriyle KDV’ye ilişkin bir istisna veya muafiyet hükmü getirilmesi durumunda, getirilen bu istisna veya muafiyete ilişkin 3065 sayılı Kanunda değişiklik yapılmazsa veya madde eklenmezse diğer mevzuatla getirilen istisna ve muafiyetin uygulanması mümkün değildir.
Dahilde İşleme Rejimi Kararı ve Dahilde işleme Tebliği ile KDV’den muaf yurt içi alıma muafiyet veya istisna getirilse de KDV Kanununda muafiyet ve istisnaya ilişkin değişiklik hükmü yoksa uygulanamaz.
Bu nedenle 1998 yılında dahilde işleme rejimine, belge kapsamında yurt içi alımı mümkün kılan geçici 17. madde eklenmiştir. Geçici maddenin uygulama süreside sürekli uzatılarak 31.12.2025 tarihinde sona ermiştir.
Özetle KDV Kanunu istisna ve muafiyet hükümleri açısından otoritedir. Diğer mevzuatlardaki istisna ve muafiyet hükümleri KDV Kanununda yer almadıkça hükümsüz kalır. Bu nedenle KDV Kanunundaki değişiklikler Dahilde İşleme Rejimini ve tüm mevzuatı bağlar.
2- DİİB ile üretilen eşyalar ihraç kayıtlı satılabilir mi?
DİİB kapsamında üretilen eşyaların ihraç kayıtlı satılmasının yasal dayanağı 3035/11-1-c bendidir. Bu bentle alakalı bir süre kısıtı bulunmamaktadır. Dolayısıyla dahilde işleme izni veya dahilde işleme izin belgesi kapsamında üretilen eşyaların 3065/11-1-c bendine istinaden ihraç kayıtlı teslimiyle ilgili hiçbir engel, ya da engelleyici yeni bir düzenleme yoktur. Mevcut mevzuata istinaden 3065-11-1-c bendine istinaden sadece imalatçılar ihraç kayıtlı mal satabilirler. Eğer firma imalatçıysa ve sattığı eşyalar kapasite raporunun II sayılı tablosunda yer alıyorsa ihraç kayıtlı satabilir.
İhraç kayıtlı mal alan firmalar bu malları 3 ay içinde ihraç etmekle mükelleftir. Bu süre içinde ihraç edemeyeceklerse 15 gün içinde vergi dairesine başvurarak ek süre almak zorundadırlar. Ama bu da yeni bir düzenleme değil. Mevcut uygulama maddesidir.
Sonuç olarak 3065-11-1-c bendi yürürlükte kaldığı sürece Dİİ ve DİİB kapsamı eşyalar 3065-11-1-c maddesine istinaden imalatçılar tarafından kapasite raporlarının II sayılı tablosunda olmak şartıyla ihraç kayıtlı olarak satılmaya devam edilebilir.
Mal ve hizmet ihracatı:
Madde 11 - 1. Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır:
c) İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
3- DİİB kapsamında yurt içi alım yapılabilir mi?
KDV Kanununun geçici 17. maddesindeki sürenin uzatılmasının yapılmaması halinde ihraç edilecek malların imalatında kullanılmak üzere yurt içinden ham ve yardımcı madde alımlarında tecil-terkin uygulanamayacaktır. Hesaplanan KDV’nin ödenmesi suretiyle işlem yapılması gerekmektedir.
Geçici maddenin daha önceki bitim sürelerinden birinde de aynı durum yaşanmıştı.
31.12.2010 tarihinde de maddenin süresi bitmiş ve uzatım gelmemişti. Sonrasında 25/02/2011 RG. tarihli 6111 sayılı Kanunla maddenin süresi 31.12.2015’e kadar uzatılmış ve bu düzenleme 31.12.2010 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmişti.
Yerli alım yerine ithalatı mecbur kılan bu uygulamanın milli menfaatler açısından uzun vadede bir faydasının olmadığı açıktır. Belki kısa vadeli KDV tahsilatı artacak, ama bu tahsilat da ihracattan sonra iade edileceğinden çok kısa vadeli bir finansman avantajı için üreticiyi ithalata yönlendirecek bir sonuca razı olunamayacağından, uzatmanın 31.12.2025’ten itibaren geçerli olmak üzere en kısa zamanda geleceğine inanıyoruz.
Geçici Madde 17-
Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 31/12/2025 tarihine kadar tesliminde
Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (c) bendi hükümlerine göre, bölgeler, sektörler veya mal grupları itibariyle işlem yaptırmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.
Bu maddenin uygulanmasında ihracat süresi olarak anılan bentteki süre yerine bu rejimlerle öngörülen süreler esas alınır. İhracatın şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilir.