2025 / 2 Yayımlanmış Seçkin Özelgeler Yönetici Özetleri

GELİR VERGİSİ KANUNU

• Tamamlayıcı sağlık sigortası ödemesinin işverene süresinde bildirilmemesi halinde vergi indirimi hakkında özelge 

“”…kurumunuz personeli tarafından küçük çocuğu adına 14/10/2023 -14/10/2024 dönemine ait tamamlayıcı sağlık sigortası poliçesine esas prim ödemelerine ilişkin belgelerin Temmuz/2024 tarihinde  kurumunuza ibraz edilmesi nedeniyle, belgelerin ibraz edildiği ay dahil olmak üzere (Temmuz 2024) kalan ay sayısı toplamına bölünmek suretiyle  aylık prim tutarı hesaplanacak, her aya ilişkin indirilebilecek azami tutarı geçmemek üzere personelin  ücret matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.”

Personel, sağlık sigortası prim ödeme belgelerini işverene geç ibraz ederse, belgelerin sunulduğu ay ve kalan dönemler için aylık bazda indirim uygulanabilir. Önceki aylar için geriye dönük indirim mümkün değildir.

• Avukatın Baro Yardımlaşma Sandığına Ödediği Aidatların Gelir Vergisi Matrahından İndirilip İndirilemeyeceği Hakkında Özelge 

…bağlı bulunduğunuz baronuzun yardımlaşma sandığına üyeliğin isteğe bağlı olması ve bu sandığa ilişkin aidat bedellerinin mesleki kazancınızın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan zorunlu bir ödeme niteliğinde olmaması nedeniyle bahse konu sandığa ödenen aidatların serbest meslek kazancınızın tespitinde hasılattan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Baro Yardımlaşma Sandığı üyeliği isteğe bağlı olduğundan, bu sandığa ödenen aidatlar mesleki kazancın elde edilmesiyle doğrudan bağlantılı kabul edilmez ve gider yazılamaz.

• Teknoloji Geliştirme Bölgesinde geliştirilen teknoloji projesi ile ilgili olarak Bölge dışında geçirilen süreye ait ücretlerin gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanıp yararlanmayacağı hakkında özelge 

“… teknolojik bir buluşu, ticari bir ürün, yöntem veya hizmet haline dönüştürmek maksadıyla faaliyet göstermiş olduğunuz İzmir Yüksek Teknoloji Enstitüsüne bağlı Teknopark alanı içeresinde geliştirdiğiniz ve Endonezya'da kurulu olan desalinasyon ve tuz üretim tesisinde deniz suyundan temiz su elde edilmesi aşamasında kullanılmak üzere firmanızın patentli teknolojisi olan ve teknopark bölgesinde yer alan üretim birimlerinde ticari ürün haline getirdiğiniz “…” ve kristalizasyon ürün teknolojisinin, adı geçen ülkede devreye alınması ve tesis işletme aşamalarında söz konusu ürün teknolojisinde hizmet vermek üzere gönderilecek personelinizin, 4691 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi stopaj teşvikinden faydalanması mümkün bulunmamaktadır.”

Teknoloji geliştirme bölgesinde geliştirilen ürünün Endonezya’daki devreye alma ve işletme aşamalarında görev yapacak personelin ücretleri, 4691 sayılı Kanun kapsamındaki gelir vergisi stopaj teşvikinden yararlanamaz. Bu personel Türkiye’de yerleşik sayıldığından, ücretleri gelir vergisi tevkifatına tabidir.

• Türkiye'de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Sağlık Hizmetlerinde İndirim hakkında özelge 

“… Buna göre, Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere tarafınızca verilen estetik amaçlı burun ameliyatı (septorinoplasti) hizmetinin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13’üncü maddesinin birinci fıkrası kapsamında KDV'den istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır.

Yurt dışı yerleşik hastalara verilen sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın, gerekli şartların sağlanması ve kazancın Türkiye’ye transfer edilmesi halinde %80’i gelir vergisi indiriminden yararlanabilir. Ancak estetik amaçlı saç ekimi ve burun ameliyatı hizmeti KDV istisnası kapsamında değildir.

• Yıllara Sâri İnşaat İşinde Alt Yüklenicilere Yapılacak Hakediş Ödemelerinde Tevkifat hakkında özelge

 “….Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, Şirketinizce gerçekleştirilen demir yolu hattı, tramvay, füniküler, monoray, metro ve şehir içi raylı ulaşım sistemleri inşaat ve onarım işine ilişkin olarak alt yükleniciler tarafından taahhüt edilen işlerin; istihkak ve hakedişe bağlı taahhüt unsuru taşıyan inşaat işi olması, Şirketinizin üstlendiği söz konusu inşaat ve onarım işlerinin bir parçası olması ve birden fazla yıla sirayet etmesi halinde, alt yüklenicilere 1/4/2025 tarihinden itibaren ödenen hak ediş tutarları üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi gereğince %1 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.”

Demiryolu, tramvay, metro gibi yıllara sâri inşaat işlerinde alt yüklenicilere yapılan hakediş ödemeleri, 1 Nisan 2025’ten itibaren %1 oranında kurumlar vergisi tevkifatına tabidir.

• Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Ar-Ge ve Yazılım Faaliyeti Gösteren Şirketin Elde Ettiği Kazancın İstisna Olup Olmadığı hakkında özelge

“… Bu hükümler uyarınca, kısmi süreli olarak danışmanlık hizmeti aldığınız öğretim görevlilerine yapılan ödemelerin serbest meslek ödemesi olarak kabul edilmesi ve bu ödemeler üzerinden aynı Kanunun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.”

Teknoloji geliştirme bölgesinde yürütülen proje kapsamında verilen eğitim hizmetlerinden elde edilen gelir, Ar-Ge ve yazılım kazancı kapsamında olmadığından kurumlar vergisi istisnasına tabi değildir; ayrıca danışmanlık hizmeti alan öğretim görevlilerine yapılan ödemeler serbest meslek kazancı sayıldığından gelir vergisi tevkifatına tabidir.

• Hindistan Cumhuriyeti mukiminden alınan danışmanlık hizmetinin vergi kanunları karşısındaki durumu hakkında özelge 

 …Bu hükümlere göre, Hindistan Cumhuriyeti mukimi kişiden almış olduğunuz danışmanlık hizmetinin serbest meslek hizmeti olarak değerlendirilmesi gerektiğinden, söz konusu danışmanlık hizmeti karşılığında yapacağınız ödemeler üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının (2/b) bendi uyarınca gelir vergi tevkifatı yapmanız gerekmektedir.

Hindistan mukimi kişiden alınan danışmanlık hizmetleri teknik hizmet kapsamında değerlendirildiğinden, ödemeler üzerinden Türkiye’de %20 gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekir; ancak mukimlik belgesi ibraz edilmesi halinde, Anlaşma uyarınca Türkiye’de kesilecek vergi teknik hizmet bedelinin %15’ini aşamaz ve çifte vergilendirme önlenir.

• Nakdi sermaye artışı hakkında özelge

“…bu bağlamda;

 - 2021 yılında fiilen yapmış olduğunuz yatırım harcamalarınızdan; artırılan nakdi sermaye tutarını ve harcamanın yapıldığı tarihte geçerli olan teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarını geçmeyen (Bina 2.000.000 TL + makine teçhizat 2.361.834,20 TL=) 4.361.834,20 TL tutarındaki yatırım harcamanız,

 - 2022 yılı ve geri kalan hesap döneminde ise 2021 ve 2022 yılında fiilen yapmış olduğunuz yatırım harcamalarınızdan; (artırılan … TL nakdi sermaye tutarını geçmemek kaydıyla) 2022 yılında revize edilen yatırım teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarı yatırım harcamanız için ilave 25 puan indirimden diğer şartların da sağlanması kaydıyla yararlanabilmeniz mümkün bulunmaktadır.”

2021 yılında nakdi sermaye artışıyla yapılan yatırım harcamalarında, ilave 25 puan indirim hesaplamasında harcamanın yapıldığı tarihteki yatırım teşvik belgesindeki sabit yatırım tutarı dikkate alınır. 2022 ve sonraki yıllarda yapılacak harcamalarda ise, artırılan sermaye tutarını ve revize edilmiş teşvik belgesindeki sabit yatırım tutarını aşmamak kaydıyla ilave 25 puan indirimden yararlanılabilir.

• İştirak hisselerinin kısmi bölünmeye konu edilmesinde iktisap tarihi olarak hangi tarihin dikkate alınacağı hakkında özelge 

 “…bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından 14/4/2022 tarihinde muhasebe kayıtlarına alınarak "259-Verilen Avanslar" (259.01.001 … Toplu İşyeri Yapı Kooperatifi) hesabında takip edilen ve halihazırda "242-İştirakler" hesabında kaydı devam ettiği anlaşılan kooperatif payının, iktisap edildiği tarih olarak muhasebe kayıtlarına alındığı 14/4/2022 tarihinin dikkate alınması ve 5520 saylı Kurumlar Vergisi Kanunun 19 uncu maddesi birinci fıkrasının (b) bendine göre aktifte bulundurma süresinin de buna göre hesaplanması gerekmektedir.”

Şirketin kooperatif payı, muhasebe kayıtlarına alındığı 14/4/2022 tarihi esas alınarak iktisap edilmiş sayılır ve kısmi bölünme kapsamında iki tam yıl aktifte bulundurma süresi de bu tarihten itibaren hesaplanır.

• Teknokent Kazançlarında İstisna hakkında özelge

“ …bu hüküm ve açıklamalara göre, teknokentteki proje kapsamında geliştirilen gayrimaddi hakların sadece satışı, devri veya kiralanmasından kaynaklı kazançların istisnadan yararlanacak kısmı, …/…/…-…/…/… tarihleri arasındaki proje dönemine ilişkin nitelikli harcamaların toplam harcamaya oranı esas alınarak hesaplanacaktır.”

Şirketinizin Teknoloji Geliştirme Bölgesinde yürüttüğü proje kapsamında elde edilen gayrimaddi hak kazançlarının, sadece satışı, devri veya kiralanmasından kaynaklanan kısmı istisnadan yararlanır. Bu istisnanın hesaplanmasında, kazancı doğuran faaliyet kapsamında proje geliştirme dönemine ait nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranı esas alınır. Gelir elde edilen döneme ait harcamalar değil, ilgili projenin yürütüldüğü tarih aralığındaki nitelikli harcamalar dikkate alınacaktır.

• İş Ortaklığı sözleşmesindeki hisse oranından ayrı olarak kâr payı oranının değiştirilip değiştirilemeyeceği hakkında özelge

“ …bu hüküm ve açıklamalara göre, her ne kadar ortaklığınız tarafından taahhüt edilen  "… ili … ilçesi … mahallesi …inci etap 697 adet konut inşaatı ile altyapı ve çevre düzenlenmesi" işine ilişkin düzenlenen sözleşme gereğince ortakların ortaklık payının … Yapı Ltd. Şti.'nin %51, … Taah. İnş. A.Ş.'nin %49 olarak belirlense de anılan işe ilişkin ortaklık sözleşmesinin yapıldığı tarih itibariyle kar veya zarara katılım payında belirlenen oranlar esas alınarak adi ortaklığı oluşturan ortaklar tarafından kendi kazançlarına dahil edilmek suretiyle beyan edilmesi mümkün bulunmaktadır.”

Ortaklık sözleşmesinde hisse oranları farklı belirlenmiş olsa da, adi ortaklık kapsamında kâr ve zarara katılım oranları sözleşmede belirlenen şekilde uygulanabilir ve ortaklar kendi kazançlarına dahil ederek beyan edebilir.

HARÇLAR KANUNU ÖZELGELER

• Gayrimenkul Satış Vaadi Sözleşmelerinin Tapuya Şerhinde ve Sözleşmelere Konu Taşınmazların Satışında 7269 Sayılı Kanun Kapsamında Harç İstisnası Uygulanıp Uygulanmayacağı hakkında özelge 

“…bu itibarla, Bankanız çalışanlarının lojman ihtiyacının karşılanmasına yönelik … ili, … ilçesi, … Mahallesinde yaptırılacak olan 66 adet taşınmaza ilişkin olarak … Noterliğinde düzenlenen …/…/… tarih ve … sayılı Düzenleme Şeklinde Taşınmaz Satış Vaadi Sözleşmesinin tapu kütüğüne şerhi ile sözleşmeye konu gayrimenkullerin Bankanıza satışı işlemlerinin 7269 sayılı Kanunun 42’nci maddesi uyarınca harçtan istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır.”

Bankanın deprem bölgesinde personel lojmanı amacıyla yaptıracağı 66 bağımsız bölüm, 7269 sayılı Kanun kapsamında hak sahipliği doğuran bir yeniden yapım/onarım uygulaması niteliğinde olmadığından ve banka da Kanunda öngörülen hak sahibi kişiler arasında yer almadığından, satış vaadi sözleşmesinin tapuya şerhi ve taşınmazların bankaya satış işlemleri tapu harcı istisnası kapsamında değildir ve harç uygulanacaktır.

KDV ÖZELGELER

Bursluluk İndirimi hakkında özelge 

“…buna göre;

 - KDV Kanununun 17/2-b maddesi kapsamında ilgili dönemdeki kapasitenin %10'unu geçmemek üzere verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri için KDV hesaplanmayacak olup, yüklenilen KDV ise Kanunun 30/a maddesi uyarınca indirim konusu yapılabilecektir.

 - Bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri kapasitenin %10'u ile sınırlandırıldığından, belirlenen oranın üzerinde ücretsiz öğrenci okutulması halinde söz konusu hizmetler için KDV hesaplanacağı tabiidir.

 - Okulunuz tarafından %10'luk burslu öğrenci kontejanını doldurduktan sonra diğer öğrenciler için yapılan iskontoların ise ticari teamüllere uygun olması halinde KDV Kanununun 25/a maddesi çerçevesinde KDV matrahına dahil edilmemesi mümkün bulunmaktadır.”

Özel okullar, kapasitenin %10’una kadar verdiği bedelsiz eğitim ve burs hizmetlerinde KDV hesaplamaz ve yüklenilen KDV’yi indirebilir; %10’u aşan ücretsiz öğrenciler için emsal bedel üzerinden KDV hesaplanır. Kısmi burslarda ise ticari teamüllere uygun indirimler matraha dahil edilmez.

• Sigorta poliçe bedeli için düzenlenecek yansıtma faturasında KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı hakkında özelge

“…buna göre, sigorta şirketi ile yapılacak bir zeyilname ile sigorta yararlanıcısının …Gayrimenkul unvanlı firma lehine değişmesini müteakip poliçe bedeline herhangi bir bedel eklenmeksizin düzenlenecek yansıtma faturasında BSMV'ye tabi bir sigorta hizmetinin devri söz konusu olduğundan KDV hesaplanmayacaktır. 

Ancak, yansıtılan tutara ilaveten herhangi bir bedel alınması halinde bu bedel, Şirketiniz tarafından sunulan hizmetin karşılığını teşkil edeceğinden genel oranda KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.”

Sigorta poliçe bedelinin başka bir işletme adına yapılan bir masrafın aynen aktarılması niteliğinde olması halinde düzenlenecek yansıtma faturasında, söz konusu işlem BSMV’ye tabi sigorta hizmetinin devri mahiyetinde olduğundan KDV hesaplanmayacaktır; ancak yansıtılan tutara ilave olarak herhangi bir bedel alınması durumunda bu ek tutar, şirket tarafından verilen hizmet karşılığı sayılacağından genel oranda KDV’ye tabi olacaktır.

• Şirket aktifine kayıtlı binek otomobilin motorunun yanması nedeniyle yapılan giderlerin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hakkında özelge

“…buna göre, söz konusu aracın motorunun yenilenmesi durumunda motor bedelinin yanı sıra motorun montajı için yapılan giderler motor için yapılan müteferri giderlerden olduğu için, toplam değer üzerinden (işçilik + motor bedeli üzerinden) amortisman ayrılması gerekmektedir.”

Binek otomobilin motorunun yenilenmesi, aracın ekonomik ömrünü uzatıcı nitelikte olduğundan motor bedeli ve işçilik giderleri aracın maliyetine eklenir ve bu tutarlar üzerinden amortisman ayrılır. Ancak binek otomobillere ilişkin KDV indirim kısıtlaması gereği, motor değişimi için ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir; dolayısıyla ilgili KDV gider yazılamaz ve maliyete eklenir.

KURUMLAR VERGİSİ 

• İştirak Hisseleri Satışından Doğan Kazançlar özelge

“…Bu bağlamda, … yılında satılan iştirak hisselerinin yukarıda belirtildiği şekilde istisnanın amacına uygun bir şekilde satışının yapılmış olması, nakde dönüştürülmesi suretiyle şirketiniz mali yapısının güçlendirilmesine katkı sağlanmış olması, alacağın temliki karşılığı diğer grup şirketinin ortağından …yılında devraldığınız hisse senetlerinin … yılında satışı yapılan hisse senetlerinden bağımsız bir satış işlemi olması kaydıyla, anılan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.”

İştirak hissesi satış kazancı istisnasından yararlanmak için satışın nakit girişi yaratması ve şirket mali yapısını güçlendirmesi gerekir. Grup içi fiktif işlemler veya nakit girişi olmayan devirlerde istisna uygulanmaz. Ancak borç kapanması niteliğindeki temlik yoluyla hisse devri, bağımsız ve ekonomik nitelikte ise istisna uygulanabilir. Diğer taraftan, aynı grup içerisinde gerçekleşen alış-satış işlemlerinde bedelin Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesi kapsamında emsallerine uygun olması gerektiği tabiidir.

• Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması ve Hesaplaması hakkında özelge

 “…bu hüküm ve açıklamalara göre, 2/8/2024 tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarları asgari kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alındığından, 28/1/2025 tarihinde alınan yatırım teşvik belgenizdeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle ilgili hesap döneminde alınmayan verginin hesaplanan asgari kurumlar vergisinden indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.”

2/8/2024 tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgelerine ait yatırıma katkı tutarları asgari kurumlar vergisinden indirilebilmekte olup, 28/1/2025 tarihinde alınan teşvik belgesine ilişkin yatırıma katkı tutarlarının bu kapsamda indirilmesi mümkün değildir.

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ

• Araç Niteliğindeki Değişme’de ÖTV hakkında özelge

“…Ancak dilekçenizde belirtildiği şekilde, ÖTV ödenerek satın alınan şasi kamyon üzerine mikser, damper, beton pompası v.s. üst yapılar monte edilmek suretiyle farklı bir araç imal edilmesi ve bu aracın ihraç edilmesi halinde, ihraç edilen aracın imalinde kullanılan şasi kamyona ödenen ÖTV'nin iadesi mümkün bulunmamaktadır.”

ÖTV ödenerek alınan (II) sayılı listedeki araç aynen ihraç edilirse ödenen ÖTV iade edilebilir.
Ancak şasi kamyon üzerine mikser/damper vb. üst yapı eklenerek aracın niteliği değiştirilirse, ihraç edilen bu yeni araç için şasiye ödenen ÖTV iade edilmez.

• ÖTV Tecil Terkin Uygulaması hakkında özelge   

“…Buna göre, ÖTV Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların, bu Kanunun 8/1. maddesinde düzenlenmiş bulunan tecil-terkin uygulaması kapsamında kullanılmak üzere ithal edilmesi veya satın alınması halinde, söz konusu liste dışında yer alan herhangi bir malın imalinde kullanılması ve 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1.) bölümünde açıklanan usul ve esaslara uyulması şartıyla tecil-terkin uygulamasından yararlanması mümkün bulunmaktadır.”

(I) sayılı liste (B) cetvelindeki mallar, başka bir malın imalinde girdi olarak kullanılırsa, tecil-terkin uygulaması mümkündür. Ancak söz konusu maddeler temizlik, test, yağlama gibi ürünün bünyesine girmeyen amaçlarla kullanılıyorsa tecil-terkin uygulanmaz.
Malın yerli veya ithal olması uygulamayı değiştirmez.

VERGİ USUL KANUNU

• Öz Sermaye Kalemlerine Ait Enflasyon Farklarının Başka Bir Hesaba Aktarılması ya da Ortaklara Dağıtılması Halinde Kurumlar Vergisi Matrahının Nasıl Hesaplanacağı hakkında özelge 

“…Buna göre, şirketinizce öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının herhangi bir suretle işletmeden çekilmesi halinde, işletmeden çekilen bu tutarların öncelikle kurumlar vergisine; vergi sonrası ortaklara dağıtılan kazancın ise ortağın hukuki durumuna göre kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir.

Ayrıca, işletmeden çekilen tutarların brüt olarak dikkate alınması ve bu tutar üzerinden vergisel yükümlülükler düşüldükten sonra kalan tutarın net olarak ortaklara ödenmesi gerekmektedir.

Öte yandan, ortaklara net ödeme yapılması halinde ise, ortakların hukuki durumuna göre vergisel yükümlülükler dikkate alınarak net olarak ödenen tutarların brütleştirilmesi ve brüt tutar üzerinden vergisel yükümlülüklerin hesaplanması gerekeceği tabiidir.”

Öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları, başka bir hesaba aktarıldığında veya işletmeden çekildiğinde, bu işlem yapıldığı dönemde kurum kazancı olarak vergilendirilir; ancak söz konusu tutarların sermayeye ilavesi veya geçmiş yıl zararlarına mahsubu kâr dağıtımı sayılmadığından vergilendirilmez. İşletmeden çekilip ortaklara dağıtılması halinde ise önce kurumlar vergisi, sonrasında ortakların statüsüne göre kâr dağıtım stopajı uygulanır.

• Sermaye düzeltmesinden kaynaklı olumsuz farkların geçmiş yıl karından mahsubu hakkında özelge 

“…Buna göre, enflasyon düzeltmesi sonucunda oluşan geçmiş yıl karlarının, sermaye düzeltmesi olumsuz farkı ile mahsup edilebilmesini engelleyici bir hüküm bulunmamaktadır.

Bu itibarla, şirketinizin 31/12/2023 tarihli düzeltilmiş bilançosunda bulunan geçmiş yıllar karının sermaye düzeltmesi olumsuz farkları ile mahsup edebilmesi mümkün bulunmaktadır.”

31/12/2023 bilançosu için yapılan enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan sermaye düzeltmesi olumsuz farkları, enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan geçmiş yıl karları ile mahsup edilebilir. Bu mahsup işlemi kâr dağıtımı sayılmaz ve vergisel bir yük doğurmaz; dolayısıyla şirket geçmiş yıl karını, sermaye düzeltmesi olumsuz farklarını kapatmak için kullanabilir.

DAMGA VERGİSİ KANUNU

• Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi İstisnası hakkında E-97895701-155[2025/43]-507698 sayılı özelge 

"… İli … İlçesi … Jeneratör Mal Alımı" işine ilişkin olarak … İl Özel İdaresi tarafından şirketinize yapılacak hakediş ödemelerine ilişkin düzenlenecek kağıtların, Ticaret Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğü tarafından şirketiniz adına düzenlenen …/…/2025 tarihli ve 2025/… sayılı Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesinin "12.Özel Şartları" başlıklı bölümünün 3 üncü maddesinde belirtilen ... GTİP numaralı yatırım mallarının imalatı ve satışına ilişkin olması kaydıyla, söz konusu kağıtlara belgenin geçerlilik süresi içerisinde ve belgede yazılı tutarı geçmemesi kaydıyla damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır.”

İhracat mevzuatına göre alınan Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesi kapsamında, jeneratör alımı işine ait ödemelere ilişkin belgeler, belgenin geçerlilik süresi ve tutarıyla sınırlı olmak kaydıyla damga vergisinden istisnadır.

• İhale İptalinde Damga Vergisi ve Harç İadesi hakkında B.07.1.GİB.0.02.62/6205-778  sayılı özelge                                

“…Yapılan açıklamalar çerçevesinde, ihalenin Kamu İhale Kurumu kararına istinaden iptal edilmiş olması idarenin damga vergisi alacağı talep hakkını ortadan kaldırmadığından, "......... Bölünmüş yolu Km.24+900-50+733 Arası Kesimde Toprak İşleri, Sanat Yapıları, Üstyapı ve Köprü İşleri Yapım İşi" ile ilgili olarak alınan ihale kararına ve imzalanan sözleşmeye ilişkin ödenen damga vergisi ve harcın iadesi mümkün bulunmamaktadır.”                            

İhale kararı ve sözleşme imzalandıktan sonra ihalenin iptal edilmesi, doğmuş olan damga vergisi ve noter harcının iadesini gerektirmez. Çünkü vergi yükümlülüğü, belgelerin imzalanmasıyla doğmaktadır.